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El pasado 30 de agosto ha sido publicada en el BOE la Orden HFP/816/2017 por la que se aprueba el nuevo modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas y relacionadas con países calificados como paraísos fiscales.

Este nuevo modelo es aplicable a ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2016 y contendrá parte de la información que con anterioridad se incluía en modelo del Impuesto sobre sociedades. Su presentación sólo podrá realizarse por medios electrónicos.

¿Quiénes están obligados a presentar el modelo 232?

Este nuevo modelo es obligatorio para:

• Todas las entidades obligadas a presentar declaración del Impuesto sobre Sociedades.

• Entidades no residentes, personas físicas o sociedades, que cuenten en España con un establecimiento permanente.

• Entidades en régimen de atribución de rentas, constituidas en el extranjero, pero con presencia en España y sujetas al Impuesto sobre la Renta de No residentes español.

¿Qué operaciones deben incluirse en el modelo 232?

• Todas las operaciones con la misma persona o entidad vinculada, con independencia de su valor individual, si la suma total de todas las transacciones con ella supera en el ejercicio los 250.000€, considerando a estos efectos siempre el valor de mercado.

• Ciertas operaciones específicas llevadas a cabo con partes vinculadas y cuya contraprestación supere los 100.000€ en el ejercicio:

– Transmisiones de negocios.

– Transmisiones de valores no admitidos a negociación en un mercado regulado o sólo en alguno localizado en un paraíso fiscal.

– Transmisiones de inmuebles.

– Operaciones sobre activos intangibles.

• Aun cuando no se superen los importes conjuntos anteriormente mencionados, existirá igualmente la obligación de informar respecto a aquellas operaciones, del mismo tipo y método utilizado, cuando el importe del conjunto de las mismas en el período impositivo sea superior al 50% del importe neto de la cifra de negocios de la entidad.

En este último caso, se trata de una nueva obligación de información no requerida previamente en el modelo del Impuesto sobre sociedades.

Existen, sin embargo, determinadas excepciones a las obligaciones previamente detalladas, de modo que no será necesario informar en ningún caso sobre las siguientes operaciones:

• Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal.

• Las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidación fiscal por las agrupaciones de interés económico (AIE), y las uniones temporales de empresas (UTE).

• Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta.

Por otro lado, y con independencia de su importe, existe también obligación de informar sobre:

• Operaciones de Patent Box (cesión del uso de patentes, diseños, modelos, planos, fórmulas y procesos secretos) llevados a cabo con entidades vinculadas, cuando se haya aplicado una reducción fiscal sobre dichos ingresos en el Impuesto sobre Sociedades.

• Operaciones realizadas directa o indirectamente con entidades residentes en paraísos fiscales.

• Tenencia de acciones y valores representativos de fondos propios de entidades residentes en paraísos fiscales.

¿Cuándo debe presentarse?

El modelo 232 debe presentarse durante el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo. Por lo que para sociedades con ejercicio coincidente con el año natural, se presentará durante noviembre.

Excepcionalmente, considerando la reciente aprobación del modelo, para los periodos impositivos iniciados en el año 2016 pero que hubieran concluido con anterioridad al 31 de diciembre de 2016, el plazo concluirá igualmente el día 30 de noviembre de 2017.

En conclusión, la primera presentación del modelo 232 deberá realizarse durante el próximo mes de noviembre.

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