IVA facturas impagadas: requisitos y procedimiento para su recuperación

Facturas impagadas y devolución del IVA: Todo lo que necesitas saber

A partir del 1 de enero de 2023, los proveedores de bienes y servicios tendrán la posibilidad de recuperar el IVA repercutido de facturas emitidas que resulten impagadas, previo cumplimiento de los siguientes requisitos:

Que haya transcurrido un año desde el devengo del IVA, sin que el proveedor haya cobrado todo o parte de la cuota. (El plazo empieza a contar desde el vencimiento del plazo o plazos impagados).

• 6 meses (optativo) o un año (a elegir por el proveedor) desde el devengo del impuesto, en caso de que el volumen de operaciones sea inferior a 6.010.121,04 euros.
• Que exista constancia de la factura impagada en los libros registro del proveedor.
• Que el destinatario de la entrega de bienes o prestación de servicios tenga la condición de empresario o profesional, o que la base imponible de la operación sea superior a 50 euros en caso de tratarse de un particular.
• Que la emisión de la factura rectificativa, respecto de aquellas declaradas impagadas/incobrables, se realice en el plazo de 6 meses desde el transcurso del plazo de un año anteriormente mencionado, o del plazo de 6 meses, según el caso.
  • Adicionalmente, en el plazo de un mes desde la fecha de emisión de la factura rectificativa, se debe comunicar a la AEAT, a través de un procedimiento especial, la modificación del IVA como consecuencia de la rectificación.
• El proveedor de los bienes o servicios deberá exigir el cobro al deudor, mediante:
  • Presentación de una reclamación judicial.
  • Requerimiento notarial.
  • Cualquier otro medio de prueba fehaciente que acredite de forma indiscutible el cobro exigido por el acreedor al deudor y que permita acreditar la remisión del contenido, la identidad del remitente y destinatario, así como el resultado y la fecha de entrega.

La DGT, siguiendo el criterio del Tribunal Supremo, confirma el uso del burofax como ejemplo válido para demostrar la reclamación de facturas impagadas.

No procede la recuperación del IVA cuando los créditos son:

• Créditos garantizados, ya sea con garantía real, afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca, o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución.
• Créditos entre personas o entidades vinculadas a efectos del IVA.
• Créditos cuyo destinatario se encuentre fuera del ámbito territorial del TAI, así como en Canarias, Ceuta o Melilla.
• En caso de que el cliente haya sido declarado en concurso de acreedores, no se permite la modificación de la base imponible, aunque sí una reducción → Procedimiento específico según el Artículo 80. Tres de la Ley del IVA.